Form 5472 + 1120 Pro-forma: la trampa de $25,000 que arruina al 80% de las LLCs de un solo dueño extranjero

El cambio regulatorio que nadie te explicó

Hasta 2017, una single-member LLC (SMLLC) de un dueño extranjero era fiscalmente transparente y, si no tenía ECI ni obligación 1040NR, no presentaba nada al IRS. Cómodo, pero el IRS no tenía visibilidad de nada.

En diciembre de 2016, el Treasury publicó Final Regulations §1.6038A-1 (efectivo para tax years que empiezan el 1 de enero de 2017 o después). La regla cambió la calificación de estas LLCs: ahora, solo para propósitos de reporting 6038A, una foreign-owned SMLLC se trata como si fuera una corporación doméstica (Reg. §301.7701-2(c)(2)(vi)). No cambia nada para income tax — pero gatilla la obligación de presentar:

• Form 5472 — Information Return of a 25% Foreign-Owned U.S. Corporation or a Foreign Corporation Engaged in a U.S. Trade or Business.
• Pro-forma Form 1120 — solo como "carrier" del 5472, sin tax due. Solo se completan los bloques de identificación; no se reporta income ni se calcula tax.

Es importante internalizar esto: la LLC sigue siendo disregarded para income tax. No pagás impuestos corporativos. Solo estás reportando información al IRS sobre tu actividad con "related parties" (vos mismo, en este caso).

¿Quién exactamente está obligado?

Aplica si se cumplen todas estas condiciones:

1. La LLC es doméstica (formada en cualquier estado de USA).
2. Es disregarded entity (single-member LLC, sin elección 8832 para ser corporation).
3. El dueño es una persona física o entidad extranjera (non-resident alien o foreign corporation).
4. Durante el año fiscal hubo al menos una "reportable transaction" (ver abajo) — o el capital / aportes entre el dueño y la LLC alcanzaron un threshold reportable.

Punto crítico: la práctica conservadora (y la que uso con mis clientes) es presentar siempre, incluso si el año fue $0 de actividad. El IRS considera que la formación, el aporte inicial de capital, pagos de registered agent desde el owner, y movimientos de fondos owner-LLC son transacciones reportables. No vale la pena discutir con un auditor si hubo "reportable transaction" o no — presentás y listo.

Qué transacciones son "reportables"

La Part IV-V del Form 5472 te obliga a listar y cuantificar:

• Ventas de inventario entre la LLC y el owner
• Servicios prestados entre las partes
• Uso de propiedad tangible
• Pagos de intereses, royalties, rentas
• Préstamos, incluyendo los intercompany
• Aportes de capital y distribuciones (sí, incluso aportes iniciales de formación)
• Cualquier "other amounts" paid or received entre la LLC y el owner

Si el owner transfirió $10,000 de su cuenta personal a la LLC para capitalizarla, eso es reportable. Si la LLC le devuelve $2,000 porque no los necesitó, eso también. El monto mínimo de reporte individual en la mayoría de categorías es $0 — es decir, tenés que reportar todo, por chico que sea.

La penalty: $25,000 automatic

Bajo §6038A(d), el penalty por no presentar Form 5472 en tiempo y forma es $25,000 por forma, por año. No es discrecional — se aplica automático. Si hay múltiples related parties, la penalty se multiplica.

Adicionalmente: si el IRS te manda un 90-day notice pidiéndote que presentes y no respondés, la penalty adicional es $25,000 por cada 30 días adicionales (con cap alto pero real). Hay casos documentados de LLC con $0 de ingresos que acumularon $100K+ en penalties puramente por ignorancia del reporting.

Defensa principal: reasonable cause. Pero demostrar reasonable cause cuando un asesor extranjero te dijo "tu LLC no paga impuestos en USA" y vos confiaste, no es trivial. El IRS expects que hayas contratado un CPA autorizado en USA para determinar tus obligaciones.

Cómo presentar: los 5 pasos

Paso 1: EIN

Tu LLC necesita EIN. Si no lo tenés, pedilo con Form SS-4. Sin SSN/ITIN del dueño, el único camino es fax o mail (6-8 semanas) dirigido al IRS International EIN Unit. Online no funciona para non-residents sin SSN.

Paso 2: Preparar el Form 5472

Partes a completar:

• Part I: Identificación de la reporting corporation (tu LLC).
• Part II: Identificación del 25% foreign shareholder (vos).
• Part III: Related party (también vos, en este caso single-member).
• Part IV: Monetary transactions between reporting corporation and foreign related party.
• Part V: Reportable transactions entre la reporting corporation y la related party (para SMLLC disregarded, Part V en vez de Part IV típicamente).
• Part VI: Additional information (non-monetary and less-than-full-consideration transactions).
• Part VII/VIII: Para base erosion payments — no aplica usualmente a SMLLCs chicas.

Paso 3: Pro-forma 1120

Se completa solo:

• Header: name, address, EIN, tax year.
• Escribir en el margen superior: "Foreign-owned U.S. DE".
• Dejar todas las líneas de income/tax en blanco o cero.

No se firma como declaración sustantiva; funciona solo como carátula para el 5472.

Paso 4: Presentar

No se puede e-filear (el pro-forma 1120 de foreign-owned DE no tiene modalidad electrónica por IRS). Se envía por mail o fax a:

Internal Revenue Service
1973 Rulon White Blvd., M/S 6112
Attn: PIN Unit
Ogden, UT 84201

O por fax: 855-887-7737

Guardá comprobante de envío certificado (certified mail return receipt) o confirmación de fax — es tu única prueba de presentación timely.

Paso 5: Deadline

15 de abril del año siguiente al tax year (o día hábil posterior). Extensión hasta el 15 de octubre via Form 7004 — que también se presenta por mail/fax para estas entidades.

Errores más comunes que veo

1. "No presento porque no tuve ingresos" — error. La formación y cualquier movimiento de fondos entre vos y la LLC ya gatilla la obligación.
2. Intentar e-filear — la mayoría de los software tax no soporta pro-forma 1120 para foreign-owned DE. Resultado: rechazo y penalty por late filing mientras intentás resolverlo.
3. Usar address del registered agent como mailing address de la LLC en el 5472 — genera confusión en correspondencia IRS. Usar el address efectivo donde recibís mail.
4. No tener EIN aún cuando llega el deadline — pedirlo el último mes antes de filing típicamente no llega. Pedir EIN el mismo día de formación.
5. Confundir Form 5472 con Form 5471 — son formularios distintos. 5471 es para US persons con ownership en foreign corps; 5472 es el reverso: foreign owner en US corp/DE.

Costo aproximado de cumplir

Si preparás vos: $0 pero tiempo técnico considerable y riesgo de error. Si contratás a un CPA autorizado especializado en non-resident: entre $450 y $1,200 por año (depende de complejidad de transacciones). Comparado con el penalty mínimo de $25,000, es el cheque más barato de tu año.

Regla de oro: si tu LLC tiene dueño extranjero y es single-member, tratá 5472 + 1120 pro-forma como mandatory incluso con $0 de actividad. Es pagar un costo fijo anual chico por eliminar un riesgo de 5 cifras.